如何进行全面预算管理
目前，全面预算管理的理念和方法在国内外很多企业中已经得到了广泛运用，
很多企业已经将全面预算管理作为日常管理的核心手段，并取得了显著的成效。
预算管理作为一种管理活动，有特有的流程体系和环节，每一个环节都是环环
相扣、相辅相成、互相影响的，缺一不可。但是，有些企业在实务中过多的注重
了预算的编制和执行，忽视了后续的预算分析等环节，这样做是不科学的，弱化
了预算管理的效果和效率，企业应该对预算管理的每一个环节都重视，全面
提升预算管理对企业的积极效应。预算分析是进行预算管理必不可少的环节，
有着重要的功能。首先，预算分析本身就是一种预算监督控制，也为下一环节
的预算考评和奖惩提供基础资料；其次，分析导致预算产生差异的原因，及时
发现业务中的问题，及时纠正错误，提高效率；最后，预算分析为编制滚动预算
提供下一期的预算参考信息。因此，预算分析是保证全面预算顺利实施的重要
手段，必须用科学合理的方法进行预算分析。如何进行企业的预算分析呢？
一、确定预算分析对象
就是要明确将要分析哪些预算结果或指标。预算分析的对象，可以是具体数据，
也可以是一个范围，应同时具备两个特征：一是对实现企业的经营目标有重大
影响；二是预算实际结果与预算目标有重大差异。具体的预算分析对象和企业的
业务性质、预算类型密切相关。比如，对经营预算进行分析，分析对象可以是
主营业务预算差异。财务预算的分析对象可以是预计的财务指标差异，一般以
利润表预算为基础，编制综合分析表。
二、确定预算差异重要性标准
必须明确预算差异在哪个范围内需要进行重点分析。企业可根据行业特点、
管理需要定义不同指标差异重要性标准，
如一般正向偏差和一般负向偏差分别为5% 以下和-5% 以上，特殊正向偏差和
严重负向偏差分别为5% 以上和-5% 以下。
三、收集数据、计算差异
进行预算分析，需要收集几方面的数据和资料：预算实际执行结果的数据，
相同或类似业务的历史数据，标杆企业的
实际数据，反映企业外部环境变化的数据等。计算预算差异有多种方法，
企业可以根据实际业务性质和预算执行情况、预算差异的属性来选择合适
的差异计算方法。计算差异同时，要提示偏离预算的原因，为进一步的定性分析指明方向。
1. 差异分析法是预算分析中常用的方法
通常用于利润指标的分析，以利润为基础，层层分解为销售额差异，成本费用差异和期间费用
差异，以及其他更明细的差异。按照差异的原因再进一步细分为价格差异、数量差异。
2. 对比分析法
就是把实际执行结果和某一个对象进行比较具体有，实际数与预算数对比，实际数与上年同期
实际数对比，实际数和上期实际数对比，实际数与下期预测数对比等。其中，实际数与预算数对比使用较多。
3. 标杆分析法
这是指选择行业内有代表性的标杆企业为比较对象，找出自身的差距，并提出改进措施。
比如，煤炭企业可以把兖矿集团年原煤产量4 111 万吨，原煤每吨成本170.83 元作为标杆，
进行比较，找出自己企业的实际差距，并找出产生差
距的原因。
4. 结构分析法
这是分析某一子项成员占其父项的百分比，以及因为实际数结构和预算数结构之间的差异对预算完成情况的影响。
例如，因为产品产销量结构的变化对年度销售收入目标的影响，因为产品品种结构变化对销售额的影响等。
5. 趋势分析法
这是对企业连续几期的预算执行情况进行趋势分析，确定分析期各预算项目的变动情况和趋势。如可以分析企业
变动成本和可控成本的发展趋势，从而判断成本预算执行情况
的好坏。
6. 价值树分析法
此方法是按照企业价值形成过程，对企业各价值形成环节进行分析，以便及时发现问题并采取有效措施的一种
综合性分析方法。比如2008 年1-6 月份某企业实际利润比预算上升1.6 亿元，
上升幅度达到149%。实际利润
上升的原因进行分析，其中产品销售收入上升3.1 亿，上升幅度达10%，
这是因为销售数量上升带来的收入增加
8.3 亿元，价格下降带来的收入减少5.2 亿元。依此方法，还可以分析其他因素的变化。
四、对差异进行分解，分析产生差异的原因
预算分析重点是要对各种预算差异进行分析，但不是所有的差异都需要分析。如无特殊情况，在预算分析时，
“一般正向偏差”和“一般负向偏差”范围内的项目可根据实际情况不作为预算重点分析对象。而对于“特殊
正向偏差”和“严重负向偏差”是要作为重点分析对象的。在分析的时候，通过定量分析，一般只能看出数量
和表面上的差异，不能看出差异实质。还必须进行定性分析，深入分析研究造成差异的原因，抓住主要矛盾。
首先，要从总差异入手，按其发生的时间、地点，研究这些差异形成的过程和原因；其次，要进行因果分析，
在因果分析中要注意一个原因并不总是产生一个结果，而一个结果也并不总是由一个原因形成，因为实际情况十分
错综复杂，要先看结果，然后分析导致结果的原因；再次，对主要因素进行分类分析，
排列诸因素对预算完成结果的影响程度，在相互联系中找出起决定作用的主要因素；
最后，全面的进行综合分析，真正抓住问题的关键，并落实责任
单位和责任人。通过差异分析，可以促进企业各部门加强预算管理，严格预算执行，挖掘内部潜力，
不断提高经营管理水平和经济效益。
五、撰写分析报告、上报、确认和应用
在计算差异，分析原因以后，就要撰写分析报告。报送上级部门审批、确认，最终加以应用。
其内容通常有以下几点。
1. 上期改进建议执行情况反馈
根据上期预算分析报告确定的差异原因、责任人、改进对策等进行执行情况跟踪分析，
确保上期预算分析结果和建议
的落实。这是本期预算差异责任落实的基础。
2. 关键指标的完成情况
根据预算考核确定的关键指标体系，分别分析各指标的完成情况、实际数与预算数的差异额和差异幅度等。
3. 分析影响指标完成情况的内部外部因素
分析造成预算实际数与预算数之间差异的主要原因，分析影响指标完成情况的内外部因素的
变动及各因素对差异产生的
影响程度，最终落实到每一个责任中心。
4. 提出差异的改进建议及相应对策
根据差异产生的原因、内外部因素和责任人，提出调整、修正、改进差异的相关建议并
制定具体的行动方案、明确责任部门和完成期限等。
5. 提出预算奖惩方案
针对预算的完成情况，提出奖惩方案。设计预算奖惩方案时不仅需要考虑预算执行
结果与预算目标之间的差异，还要将预算目标直接作为奖惩方案的考评基数，
以激励各责任中心尽最大努力提高预算的准确性、缩小预算差异。在实务中，
对预算分析报告的贯彻和落实主要采取召开预算分析会的方式，使每个责任人
都清楚的知道自己负责的预算产生差异的
原因，明确各部门或每个人的责任。同时，根据预算工作业绩奖优惩劣，促进下一期
预算执行的更好，最终提高企业
经济效益。