合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司
单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务
报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动
表）和合并现金流量表。
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但
是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、
当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表
的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司；
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。
同一控制下企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。
商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，而将应核算内容并入“销售费用”科目核算。
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不
符合资本化条件的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能
够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品
部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全
部作为销售商品处理。